Mezi všeobecně uznávanými účetními zásadami (GAAP) a mezinárodními standardy účetního výkaznictví (IFRS) došlo k soustředěnému úsilí o konvergenci, aby se zabránilo konfliktům a nejasnostem, podpořila se jednoduchost, racionalizace, konzistentnost a transparentnost a vyhnout se jakýmkoli budoucím finančním krizím nebo rozpadům.
Navzdory výzkumným důkazům o vyšší účetní kvalitě zaznamenané firmami, které buď aplikují standardy IFRS, nebo se k nim změnily z GAAP, konvergenční proces se neprokázal být jednoduchým úkolem, většinou kvůli rozdílům v přístupu mezi oběma účetními orgány.
GAAP je metodika založená na pravidlech, zatímco IFRS používá přístup založený na principu. Přístup založený na pravidlech se skládá ze složitého souboru pokynů, které stanoví kritéria pro každou možnou událost a stanoví pravidla požadovaná pro určité transakce, čímž se podporuje jednotnost. Metodika založená na principech vytyčuje klíčové cíle dobrého výkaznictví v každé oblasti a poté poskytuje pokyny, vysvětluje cíl a souvisí s běžnými příklady, čímž podporuje transparentnost.
Pokud tyto metodologické rozdíly mezi těmito dvěma přístupy nelze vyřešit, mohou prodloužit proces sestavování skutečné řady mezinárodních účetních standardů a zvýšit náklady potřebné pro udržení dvou sad knih.
Celkové úsilí o konvergenci
Jedním z hlavních problémů v obchodním světě Spojených států je to, jak proces konvergence a jeho výsledky budou mít dopad na budoucí vývoj účetnictví. Jedná se o specifickou obavu, která se jednoduše uvádí, o jednotnosti nad transparentností a má vážný dopad na proces vývoje norem. Mohly by se dosáhnout cílů jednotnosti a transparentnosti? Jsou nekompatibilní nebo se vzájemně vylučují?
Tato neslučitelnost - skutečná nebo vnímaná - je založena na konfliktech, které existují mezi konstrukcemi teorií primárních akcionářů a akcionářů založených na pravidlech a zásadách, které uznávají Rada pro finanční účetní standardy (FASB), Mezinárodní účetní standardy (IASB) a evropské a asijské účetní standardy, které mají dopad na metodologii vývoje norem. Transparentnost má přímý dopad na oblasti podnikových kombinací (fáze I a II), vykazování výnosů a finanční výkonnost vykazování podnikatelských podniků.
Konvergenční úsilí dosažené v souladu se standardy GAAP a standardy IFRS Konvergenční cíl v rámci fází I a II podnikových kombinací.
Cílem tohoto dvoufázového kolaboračního projektu mezi americkým FASB a IFRS bylo vyvinout jednotný vysoký standard kvality účetnictví pro podnikové kombinace, který by zajistil jednotnost a přitom podpořil transparentnost v oblasti fúzí a akvizic (M & A) na světových hlavních kapitálových trzích. Fáze I projektu Business Combinations vyloučila sdružování zájmu s FASB 14. Otázky vyloučené z první fáze byly podnikové kombinace zahrnující dva nebo více vzájemných subjektů a podnikové kombinace, kde byly samostatné účetní jednotky spojeny jako vykazující účetní jednotka bez nároku na vlastnický podíl.
Fáze II projektu zaměřená na revizi IFRS 3 (Podnikové kombinace); změnila verze Mezinárodního účetního standardu 27 (IAS 27 - Konsolidovaná a individuální účetní závěrka); vyjasněné a změněné znění, sladění GAAP s IFRS; a revidovala vydání FASB SFAS 141 (R) týkající se podnikových kombinací a SFAS 160 týkající se nekontrolních podílů v konsolidované účetní závěrce. Výkaz o finančních účetních standardech 141 R (SFAS 141 R) snižoval složitost účetních standardů GAAP, zlepšil a vytvořil větší soudržnost účetních a finančních výkazů podnikových kombinací, což prospělo investorům a ostatním uživatelům účetní závěrky tím, že jim poskytlo komplexnější, srovnatelné a relevantní informace.
Tato nová norma dosáhla tohoto cíle tím, že požaduje, aby pořizovatel v podnikové kombinaci rozpoznal všechny a pouze získané majetek a závazky, které byly v transakci převzaty. Rovněž stanovila reálnou hodnotu k datu akvizice jako cíl měření pro nabytá aktiva a pro všechny závazky, vyžadovala, aby nabyvatel zveřejnil všechny informace potřebné pro pochopení a hodnocení a všechny povahy a finanční důsledky podniková kombinace.
Zahrnuje oba hlavní zásady a příslušné pokyny k použití, čímž eliminuje potřebu mnoha otázek týkajících se pracovní skupiny pro vznikající otázky (EITF) a další interpretační pokyny. SFAS 160 rovněž zlepšil relevanci, slučitelnost a průhlednost finančních informací poskytovaných investorům tak, že požaduje, aby všechny subjekty vykazovaly minoritní podíly nekontrolní podílů stejným způsobem jako v konsolidované účetní závěrce. Výsledkem je vyloučení rozmanitosti účetních transakcí mezi účetní jednotkou a nekontrolními podíly tak, že se s nimi jedná jako o akciové transakce.
Ze strany Mezinárodního účetního výkaznictví byly IFRS 3 a IAS 27 revidovány a novelizovány v oblastech dílčích akvizic, postupných akvizic, nákladů spojených s akvizicí, podmíněného protiplnění a transakcí s nekontrolními podíly. V dílčích akvizicích se nekontrolní podíly oceňují buď reálnou hodnotou, dodržováním nového požadavku GAAP nebo jejich poměrným podílem na čistém identifikovatelném majetku založeném na původním požadavku IFRS.
V postupných akvizicích se goodwill měří jako rozdíl v okamžiku pořízení mezi reálnou hodnotou jakékoli investice držené v podnikání před akvizicí a převodem protihodnoty a pořízením čistých aktiv, zatímco předchozí požadavek na ocenění každé aktivum a závazek v každém kroku procesu při výpočtu části goodwillu bylo odstraněno.
Náklady spojené s akvizicí jsou nyní vykázány jako náklady, nikoli zahrnuty do goodwillu, a podmíněná protihodnota musí být vykázána a oceněna v reálné hodnotě k datu akvizice. Pro případné následné změny reálné hodnoty se použijí standardy IFRS. Pokud jde o transakce s nekontrolními podíly, ztráta kontroly nebude způsobena změnami vlastnického podílu mateřské společnosti v dceřiné společnosti, protože jsou účtovány jako transakce s vlastním kapitálem.
Změny, které FASB provedla na US GAAP, byly zásadnější než změny provedené v IFRS. Mezi nejvýznamnější patří: nekontrolní podíly klasifikované jako vlastní kapitál; změny restrukturalizace, které musí být účtovány v okamžiku, kdy vznikly, spíše než by byly očekávány v době podnikové kombinace; výzkum a vývoj v průběhu procesu uznávaný jako samostatný nehmotný majetek namísto odpisování jako náklad; sjednocení data akvizice s datem definovaným v IFRS 3 namísto použití data dohody (GSSP); a zisk z nákupu do výnosů je vykázán namísto toho, aby byl přidělen k požadovanému majetku.
Konvergenční úsilí směřující k cíli GAAP a standardu IFRS Konvergenční cíl na finanční výkonnost podnikatelských podniků.
FASB podnikla kroky, aby: okamžitě zvážila jakékoli významné nedostatky v oblasti finančního výkaznictví, které by mohly být řešeny procesem standardizace; podporovat mezinárodní konvergenci účetních standardů souběžně se zvyšováním kvality finančního výkaznictví; a zlepšit společné chápání povahy a účelu informací obsažených ve finančních zprávách.
SFAS CON 1 se zaměřuje na cíle finančního zprostředkování podnikatelských podniků a uvádí, že účetní výkaznictví by mělo poskytovat informace užitečné současným i potenciálním investorům a věřitelům nebo jakýmkoli jiným uživatelům ve svých rozhodovacích procesech týkajících se investic a úvěrů , včetně posouzení částek, načasování a nejistoty budoucích peněžních příjmů nebo peněžních příjmů z dividend nebo získaných úroků, výnosů z prodeje nebo splacení nebo splatnosti půjček nebo cenných papírů. Zprávy by měly obsahovat informace o hospodářských zdrojích společnosti, nárocích na tyto zdroje ao účincích těchto transakcí, událostech a okolnostech, které mají dopad na zdroje a jakékoli nároky na ně, a měly by být srozumitelné všem, kteří rozumně chápou obchodní a hospodářské aktivit a kdo potřebuje prozkoumat nebo studovat informace s přiměřenou péčí.
Výzkum FASB o finanční výkonnosti, který hlásily podnikatelské subjekty a jejich uživatelé, zjistil, že uživatelé mají silný zájem o výkaz peněžních toků, který vykazuje peněžní toky přímou metodou. Uživatelé také upřednostňují účetní závěrky, které poskytují větší informace o předpovědní hodnotě. Výzkum naznačuje, že neexistuje žádná celostátní nespokojenost nebo poptávka po rozsáhlé změně způsobu, jakým jsou účetní závěrky zobrazovány. Uživatelé se rovněž domnívají, že klíčovým, běžně používaným opatřením není jasné vymezení pojmů, jako je "provozní volný peněžní tok", návratnost vloženého kapitálu a upravené, normalizované nebo provozní výnosy. I když čistý příjem je často používán jako výchozí bod pro analýzu , není v prvních třech nejdůležitějších opatřeních identifikovaných uživateli, ale je také nízká poptávka po prezentaci komplexních důchodů v jediném výkazu, avšak neexistuje žádná transparentní opozice, pokud jde o poskytování komplexních příjmových položek v jiné podobě. společnost registrovaná v SEC a podnikání v USA může podávat účetní závěrku buď podle IFRS nebo GAAP, GAAP však vyžaduje srovnání výnosů a čistých aktiv, což vede k zachování dvou sad knih (které mohou být kontraproduktivní). Navíc málo společností podává účetní závěrku podle IFRS se SEC a sladí se s GAAP. Rozsahy vykazování celkového komplexního výsledku a srovnávacího výsledku finanční výkazy rovněž dostaly určitou pozornost. IFRS však nevyžaduje vykazování celkového úplného výsledku ve srovnání s požadavkem GAAP. To by mohlo přispět k projektu IASB v oblasti výkaznictví výkonnosti, což by vedlo k vícestupňovému výkazu výkonnosti, který odděluje toky běžného příjmu od přeměřování dříve uznaných položek. Kromě toho by celkový součet, i když byl označen jako "čistý příjem" IASB, byl podobný celkovému celkovému výsledku FASB. Pokud jde o srovnávací účetní závěrku za předchozí účetní období, IFRS vyžaduje jeden rok informací ve srovnání s dvěma roky požadovanými GAAP a SEC.
Konvergenční úsilí dosažené v souladu se standardy GAAP a IFRS Cíl konvergence v oblasti rozpoznávání příjmů
Účetní standardy určené pro veřejné kapitálové trhy jsou obtížné nejen z důvodu složité povahy, ale také díky přijetí standardů IFRS . To je zvláště zřejmé, pokud se uplatňuje na malé a střední podniky, neboť se řídí jednoduchými účetními zásadami, které nejsou určeny pro složitost transakcí, které vstupují do některých malých společností, jako jsou deriváty, zajišťovací operace, zahraniční operace, podnikové kombinace, penzijní závazky nebo výnosové transakce s více dodávkami. To přinutilo IASB, který vypracovává Mezinárodní standardy účetního výkaznictví, aby vypracoval samostatný standard pro soukromé subjekty s názvem
, IFRS pro malé a střední podniky .Nový standard bude tvořit soubor zjednodušených a samostatných účetních zásad, které budou řešit potřeby menších nekótovaných společností na veřejných kapitálových trzích. FASB i IASB, které uznaly složitost a všudypřítomnost oblasti rozpoznávání příjmů při finančních zprávách, spolupracují na vývoji nového standardu pro uznávání výnosů jak pro US GAAP, tak pro IFRS, což zjednoduší účtování příjmů průmyslových odvětvích a napravit stávající stávající nesrovnalosti v normách a postupech. Nový standard bude také vyžadovat, aby podniky zveřejňovaly více informací o výnosech a navrhly pokyny pro objasnění účtování smluvních nákladů.
Základním principem nového standardu bude uznání výnosů, když společnost převede zboží a služby zákazníkovi na částku, kterou společnost očekává od zákazníka. Některé z nejdůležitějších rozdílů mezi současnými postupy a novým standardem spočívají v tom, že výnosy budou uznány pouze z převodu zboží nebo služeb zákazníkovi. Tato změna by ovlivnila některé dlouhodobé smlouvy, uvedla standardní řešitelka. Nabízený příklad je, že rozpoznání příjmů v procentech by bylo povoleno, ale pouze pokud zákazník vlastní nedokončené dílo, protože je vybudováno nebo vyvíjeno. Kromě toho by společnost byla povinna účtovat veškeré odlišné zboží nebo služby, což by mohlo vyžadovat, aby oddělila smlouvu do různých účetních jednotek od těch, které jsou v současné praxi identifikovány.
Další změnou by bylo, že sběrnost by ovlivnila, kolik příjmů bude uznáno spíše než zda je výnos uznán nebo ne. Také by bylo zapotřebí většího odhadu odhadů jak při určení částky, která má být přidělena, tak i v rámci tohoto rozdělení, které by lépe odrážely ekonomiku transakce. Společnost by následovala pět kroků, aby uplatnila standard pro rozpoznání výnosů: identifikovat smlouvy se zákazníkem; identifikovat samostatné výkonnostní povinnosti; identifikovat transakční cenu; přidělit transakční cenu závazkům plnění; a uznávají výnosy, pokud je splněna povinnost plnění.
Tento standard by se vztahoval na všechny smlouvy o poskytování zboží nebo služeb zákazníkům, s výjimkou pronájmů, pojistných smluv a finančních nástrojů. Společnosti by podle standardu měly povinnost zveřejňovat kvalitativní a kvantitativní informace o smlouvách se zákazníky, včetně analýzy splatnosti pro smlouvy, které přesahují rok, a významné úsudky a změny v rozhodnutích při uplatňování navrhovaného standardu na tyto smlouvy.
Bottom Line
Navzdory filosoficky a kulturně založeným metodologickým rozdílům mezi GAAP a IFRS byly v procesu konvergence standardů přijaty určité kroky a doposud se ukázaly jako úspěšné i přes jeho pokračující výzvy. FASB a IFRS i nadále spolupracují na vývoji nových a sbližování stávajících norem, včetně oblasti podnikových kombinací, která je důležitou vlastností a součástí kapitálových trhů, stejně jako oblasti rozpoznávání příjmů a finančních výkon podnikatelských subjektů.
V uplynulém desetiletí byla průměrná roční hodnota celopodnikových akvizic na celém světě ekvivalentní 8 až 10% celkové tržní kapitalizace kótovaných cenných papírů. Při zveřejňování ekvivalentů IFRS 3 a IAS 27 FASB provedla zásadní změny v účetnictví pro podnikové kombinace, z nichž většina přináší účetnictví USA v souladu se stávajícími IFRS 3 a IAS 27.
Zdá se, že existuje mnoho podobností v principu uznávání výnosů podle IFRS a GAAP, což často vede ke stejnému účetnímu zacházení. Další zlepšení přinese změny v normách pro IFRS i GAAP, což povede k usnadnění srovnání finančních výkazů mezi investory a dalšími zainteresovanými stranami, jako jsou poradci, nabyvatelé atd., O tom, jak budou sloučeny získané podniky.