a:

Rada pro finanční účetní standardy (FASB) požaduje, aby odložené daňové závazky byly uznány vždy, když existuje významný rozdíl mezi účetní hodnotou aktiva a její daňovou základnou. Tento požadavek je vyjasněn ve Výkazu o účetních standardech č. 109: Účtování daní z příjmů.

Historie odúčtování odložených daní

Mezi konkurenčními názory na uznání daně z příjmu z podnikání existuje dlouhodobá diskuse. Někteří argumentují, že podniky by měly být uznávány za provozní náklady; jiní vyvracejí, že daně z příjmu z podnikání jsou rozdělováním příjmů vládám.

Pokud jsou daně z příjmu rozděleny, daně zaplacené v každém období mohou být rozděleny jako příjmy, které nejsou k dispozici majitelům podniků. Za těchto okolností by dočasné rozdíly v daňových závazcích neměly v účetní závěrce žádný dopad.

Americký institut certifikovaných veřejných účetních vydal v roce 1953 výzkumný bulletin, v němž dospěl k závěru, že daně z příjmu jsou náklady, které musí být přiděleny, protože byly přiděleny další výdaje.

Tato debata stále zuřila po mnoho dalších 50 let. Odložené daně byly přidány do agendy FASB v roce 1982, což v konečném důsledku vedlo ke SFAS č. 96 v roce 1987. Zrušila odloženou metodu přidělování daní ve prospěch modelu aktiv a pasiv.

Během příštích pěti let byla FASB požádána o několik malých změn na SFAS č. 96. FASB reagovala se SFAS č. 109 v roce 1992.

SFAS č. 109

Podle SFAS č. 109 by měly být dočasné rozdíly mezi účetní hodnotou a daňovou základnou aktiva považovány za daňové závazky, pokud v budoucích účetních obdobích vedou ke zdanitelným hodnotám. Příklad uvedený v souhrnu výkazu je mezi vykázanou částkou a daňovou základnou pohledávky z prodeje splátky, pokud veškeré výnosy z prodeje ovlivňují budoucí zdanitelný příjem.

Odložený daňový závazek jedná jako pohledávka vlády na budoucí příjmy společnosti. Investoři se mohou podívat na odložené daňové závazky a odečíst je od současné hodnoty společnosti, neboť některé z těchto dolarů jsou v jistém smyslu prozatím drženy pouze společností.

Účetní závěrka vykazuje odložené daně. Například rozvaha vykazuje odložený daňový závazek jako nepeněžní položku (není přítomna v peněžním toku) přímou metodou. Společnost, která používá nepřímou metodu, vykazuje odložené daně v oddíle provozní peněžní toky jako úpravu před zdaněním.

Obtíže při ocenění

Ocenění odloženého daňového závazku je nevyřešený problém. Některé odložené daňové závazky mohou za správných okolností růst neomezeně; investice vytvářejí nové dočasné rozdíly, které jsou konzistentně větší než ty, které jsou realizovány.

Odložené daně se vykazují jako budoucí závazky, ale nejsou diskontovány (jako budoucí peněžní tok), což znamená, že jejich hodnoty na finančních účtech mají tendenci být nadhodnoceny. Mnoho účetních odborníků a finančních analytiků to pochopí a odpovídajícím způsobem upraví jejich revizi finančních výkazů.